телефон в шапке

+7 (383) 278 85 74
с 900 до 1800, пн-пт.

logo-inside

site-name

Контакты

Наш адрес:
г. Новосибирск,
ул. Ползунова, 7
(4-й этаж, офис 47)
Телефоны:
редакция:
(383) 278-85-74; 217-44-23
ответственный за выпуск, Н. Беляева:
(383) 279-73-83 (т/ф)
ответственный за рекламу и распространение, М. Семехина:
(383) 217-48-03
Материалы для публикации направляйте по адресу:
630051, г. Новосибирск,
а/я 34
Сибирская академия финансов и банковского дела
E-mail: md_sifbd@nnet.ru
Для оформления подписки и приобретения журнала:
E-mail: semehinam@mail.ru

Схема проезда

Частное образовательное учреждение
Высшего образования

© Сибирская академия финансов и банковского дела


Печатный орган Межрегиональной ассоциации «Сибирское соглашение»

При перепечатке и использовании
материалов
ссылка на журнал
«Сибирская финансовая школа»
обязательна

Реквизиты

ИНН 5402106870
р/счет 40703810110000000005
в ОАО КБ «Акцепт»,
г. Новосибирск,
к/с 30101810200000000815
БИК 045004815
ОКОНХ 92110
ОКПО 16925131

Особенности применения специальных налоговых режимов субъектами малого предпринимательства на территории Сибирского федерального округа

Вы здесь

Выпуск: 
Рубрика: 

Д.В. Куницын  - начальник отдела информационно-аналитической работы Межрегиональной инспекции МНС России по СФО
А.В. Панченко - старший госналогинспектор отдела информационно-аналитической работы межрегиональной инспекции МНС России по СФО
Е.С. Синицына -  специалист I категории отдела информационно-аналитической работы Межрегиональной инспекции МНС России по СФО

 

Версия для печати (формат .doc, 151 Kb) - скачать

В соответствии со ст. 18 Налогового кодекса РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК или федеральными законами.

 

Особые (специальные) режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира как один из способов его государственной поддержки, и тому есть ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим новациям в предпринимательской среде. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может стать одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора.

Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, поскольку позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальный климат. Особенно важно развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. В России численность занятых в малом бизнесе (включая индивидуальных предпринимателей) превышает 10 млн чел.

Для России (и других стран с переходной экономикой) поддержка малого бизнеса важна и по политическим причинам – наличие значительного слоя независимых самостоятельных предпринимателей, заинтересованных в развитии рыночных институтов, может улучшить атмосферу в обществе и способствовать его демократизации.

Вместе с тем, малое предпринимательство порождает дополнительные проблемы для страны, в которой уклонение от налогообложения – распространенная практика. Сокрытие выручки, представление недостоверной отчетности или ее непредставление, ведение бизнеса без регистрации более всего свойственны именно малому предпринимательству. И не только из-за большей возможности избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и представлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Установление упрощенных (в широком смысле) систем налогообложения приводит к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих такие методы налогоплательщиков.

Мнение о том, что введение особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы, в целом справедливо. Однако представляется, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые экономическими и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.

Таким образом, основная задача в области налогообложения малого предпринимательства заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, максимально ограничивающие возможности злоупотреблений.

С 1.01.03 г. вступили в действие две новые главы Налогового кодекса, устанавливающие специальные налоговые режимы для малого бизнеса: 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Причем, в новые главы еще до их вступления в силу Федеральным законом от 31.12.02 г. № 191 ФЗ внесены изменения и дополнения, которые не только устранили технические неточности, но сделали новые режимы налогообложения более привлекательными для налогоплательщиков.

Специальные режимы налогообложения для малого бизнеса не новы для российской налоговой системы, они «наследники» действовавших до 2003 г. упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, установленных федеральными законами от 29.12.95 г. № 222-ФЗ и от 31.07.98 г. № 148-ФЗ. При сохранении общих характеристик предыдущих систем налогообложения новые главы содержат ряд существенных нововведений.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Упрощенная система налогообложения, установленная главой 26.2 НК РФ, применяется на всей территории России, и, в отличие от ранее действовавшей системы, не предусматривает полномочий органов власти субъектов РФ по внесению каких-либо изменений или дополнений.

Привлекательность упрощенной системы налогообложения для налогоплательщиков в сравнении с общей системой налогообложения обусловлена двумя основными преимуществами: более простым порядком ведения налогового и бухгалтерского учета и гораздо меньшими размерами налоговых обязательств.

Упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты наиболее сложных для исчисления и обременительных налогов: на прибыль (для организаций), на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога с продаж, на имущество и единого социального налога.

При этом субъекты малого предпринимательства производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов в соответствии с общим режимом налогообложения (региональные и местные налоги – транспортный налог, сбор на нужды образовательных учреждений, земельный налог, целевые сборы на содержание милиции, благоустройство территорий, налог на рекламу и сбор на уборку территории).

В соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения не освобождает от исполнения обязанностей налоговых агентов. Например, при аренде государственного и (или) муниципального имущества организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.  161 НК РФ должны исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС, а также представить в налоговый орган декларацию по НДС.

Кроме этого, в соответствии со ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона № 191-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Следует отметить, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС РФ от 28.10.02 г. № БГ-3-22/606 (зарегистрирован в Минюсте РФ 28.11.02 г. № 3969).

Выбор системы налогообложения – упрощенной или общей – организации и индивидуальные предприниматели осуществляют добровольно.

Переход на упрощенную систему налогообложения по общему правилу возможен только с начала календарного года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября необходимо подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). При этом организациям в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года (они смогут перейти на упрощенную систему, если доход не превысил 11 млн руб.). Заявление подается один раз (ежегодное подтверждение не требуется).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему с момента создания, если одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет подадут заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Перейти на упрощенную систему могут не все организации и индивидуальные предприниматели. В п. 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень субъектов предпринимательской деятельности, которые не вправе ее применять. В табл. 1 представлены критерии, в соответствии с которыми применение упрощенной системы невозможно, и соответствующие им категории организаций и индивидуальных предпринимателей.

Таблица 1
Условия, препятствующие применению упрощенной системы налогообложения

Критерии
Категории организаций и (или) индивидуальных предпринимателей
Сфера деятельности
· Участники финансового рынка (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг);
· ломбарды;
· занимающиеся игорным бизнесом;
· нотариусы, занимающиеся частной практикой;
· занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных)
Особенности налогового статуса
· Занимающиеся производством подакцизных товаров;
· участники соглашений о разделе продукции;
· переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
· переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
Особенности организационной структуры и собственности организации
· Организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
· организации, в которых доля непосредственного участия составляет более 25 %
Численность работников
· Средняя численность работников превышает 100 чел.
Величина активов организации
· Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.

Возврат на общую систему налогообложения добровольно возможен только с начала календарного года при уведомлении налогового органа не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на общий режим налогообложения.

Однако, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленные ограничения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

При переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщики могут выбрать на весь срок применения упрощенной системы объект налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.07.02 г. № 104-ФЗ с 1 января 2005 г. для всех налогоплательщиков объектом налогообложения будут только доходы, уменьшенные на величину расходов.

При выборе объекта следует учитывать, что налогоплательщик, уплачивающий налог с доходов, может уменьшить сумму налога, но не более чем на 50 % на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Расчеты показывают, что оптимальное использование указанных вычетов достигается при условии, когда доля затрат по оплате труде не превышает 21,4 % от выручки.

Перечень расходов, на величину которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы, является закрытым и определен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Следует отметить, что теперь налогоплательщики могут учитывать в качестве расходов затраты на приобретение основных средств. Кроме того, Федеральным законом от 31.12.02 г. № 191-ФЗ в перечень расходов (дополнительно) включены суммы уплаченных налогов и сборов и расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Статьей 346.12 НК РФ предусмотрен кассовый порядок признания доходов и расходов, т.е. доходы признаются при поступлении средств на счета в банках и (или) в кассу, а расходы – после их фактической оплаты.

Налоговые ставки установлены в зависимости от объекта налогообложения:

– 6 % от доходов;

– 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов.

Новшеством является установление так называемого минимального налога – для налогоплательщиков, рассчитывающих налог с доходов, уменьшенных на величину расходов. Смысл минимального налога состоит в том, чтобы сумма налога, подлежащая уплате, не была меньше определенной величины (1 % от полученных доходов). Разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик имеет право включить в расходы (в том числе увеличить сумму убытков) в следующих налоговых периодах.

Несомненное преимущество упрощенной системы для налогоплательщиков – возможность переноса убытков на будущее. В соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом налоговая база не должна уменьшаться более чем на 30 %, оставшаяся часть убытка может быть перенесена на будущие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Конечно, все достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения выявит время, но уже сейчас очевидно, что новая система показалась малому предпринимательству более привлекательной.

Не секрет, что упрощенная система, установленная Федеральным законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, не снискала особой популярности у налогоплательщиков.

Так, в 2002 г. на территории Сибирского федерального округа СФО упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности применяло немногим менее 15 тыс. субъектов малого предпринимательства, в том числе 7,4 тыс. (49,5 %) организаций. Наибольшее количество применяющих ее субъектов предпринимательства отмечено на территории Алтайского края (5194), Омской (1946) и Новосибирской (1878) областей, что в сумме составляет 60,3 % от общего количества.

Поступления единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на территории СФО, за 2002 г. составили 1117,0 млн руб., при этом 90,6 % (1011,6 млн руб.) – от организаций. Наибольшие поступления обеспечены на территории Алтайского края (255,9 млн руб.), Новосибирской (195,6 млн руб.) и Омской (157,9 млн руб.) областей, – в совокупности эти территории обеспечили 54,6 % поступлений.

В среднем по округу в расчете на одну организацию поступления составили 136,8 тыс. руб., а наибольшие поступления отмечены в республиках Алтай (298,6 тыс. руб.) и Хакасия (274,0 тыс. руб.), в Читинской области (194,4 тыс. руб.) и Агинском Бурятском автономном округе (187,7 тыс. руб.).

В расчете на одного индивидуального предпринимателя поступления значительно (почти в 10 раз) меньше и составили всего 14,0 тыс. руб., при этом в Таймырском (Долгано-Ненецком) и Усть-Ордынском Бурятском автономных округах этот показатель составил 76,3 и 41,7 тыс. руб., в Кемеровской, Новосибирской и Омской областях – 24,2, 23,0 и 21,1 тыс. руб. соответственно.

О достоинствах новой упрощенной системы налогообложения и ее привлекательности для субъектов малого предпринимательствам свидетельствует значительное увеличение числа налогоплательщиков, изъявивших желание перейти на упрощенную систему налогообложения и получивших право на ее применение с 1 января 2003 г. На территории СФО их количество увеличилось в 5,6 раза и составляет 84,1 тыс. Количество индивидуальных предпринимателей, заявивших о намерении перейти на новую систему налогообложения составляет 58,3 тыс. (69,3 % от общего количества), что в 7,7 раза больше, чем в 2002 г.; в то же время количество организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось в 3,5 раза – до 25,9 тыс. Более высокий рост количества индивидуальных предпринимателей связан с установлением равных с организациями условий для применения упрощенной системы налогообложения.

Необходимо отметить, что с момента его принятия Федеральный закон № 222 ФЗ не претерпел практически никаких новаций, хотя за истекший период произошли существенные изменения в налоговом законодательстве, повлекшие установление неравных экономических условий для деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей (например, индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, являлись плательщиками НДС и налога с продаж).

Установление единых правил упрощенной системы налогообложения на всей территории Российской Федерации устранило и региональные особенности, в связи с чем наблюдается значительная дифференциация по темпу роста по сравнению с 2002 г. количества налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, по субъектам РФ, входящим в СФО: от 53,7 % в Эвенкийском автономном округе до 5241,2 % в Усть-Ордынском Бурятском автономном округе.

ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – единый налог) распространяется на сферу оказания услуг:

1) бытовых;

2) ветеринарных;

3) по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2; палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) общественного питания (при использовании зала площадью не более 150 м2);

6) автотранспортных – по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента К2.

Уплата единого налога предусматривает замену уплаты тех же налогов, что и при применении упрощенной системы; в аналогичном порядке происходит уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 (определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли, в 2003 г. не применяется), К2 (учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 0,01 до 1), К3 (коэффициент-дефлятор, в 2003 г. равен единице).

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % от величины вмененного дохода.

В 2003 г. исчисление единого налога может осуществляться по следующей формуле:

ЕН = ВД х 15% = БД х N х К2 х 15%,

где
ЕН – сумма единого налога;
ВД – вмененный доход;
БД – базовая доходность;
N – величина физического показателя.

В отличие от ранее действующей системы представление декларации и уплата единого налога осуществляются не авансом, а по окончании налогового периода (квартал). Это обстоятельство, равно как и отмена свидетельства об уплате единого налога, может вызвать определенные трудности для налоговых органов при проведении налогового контроля.

На территории СФО законы о введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г. приняты во всех субъектах, кроме Алтайского края и Усть-Ордынского Бурятского автономного округа. В большинстве субъектов единый налог применяется в отношении всех видов деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 НК РФ (табл. 2).

Таблица 2
Применение единого налога на вмененный доход в СФО по сферам деятельности и видам оказания услуг с 1.01.03 г.

Субъекты РФ
Бытовые услуги
Ветеринарные услуги
Ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств
Розничная торговля
Общественное питание
Автотранспортные услуги
Республика Алтай
+
+
+
+
+
+
Республика Бурятия
+
+
+
+
+
+
Республика Тыва
+
+
+
+
+
+
Республика Хакасия
+
+
+
+
+
+
Алтайский край
Красноярский край
+
+
+
+
+
+
Таймырский (Долгано-Ненецкий) АО
+
+
+
+
Эвенкийский АО
+
+
+
+
+
+
Иркутская область
+
+
+
+
+
Усть-Ордынский Бурятский АО
Кемеровская область
+
+
+
+
+
+
Новосибирская область
+
+
+
Омская область
+
+
+
+
Томская область
+
+
+
+
+
+
Читинская область
+
+
+
+
+
+
Агинский Бурятский АО
+
+
+
+
+
+

Поступления единого налога на территории округа в 2002 г. составили 4414,9 млн руб. (из них 519,7 млн руб. поступило в федеральный, а 895,2 млн руб. – в территориальные бюджеты), при этом на долю организаций в среднем по округу приходится лишь 39,2 % от общего объема налога, на долю индивидуальных предпринимателей – 60,8 %, или 2682,4 млн руб.

В целом по округу плательщиками единого налога на вмененный доход в 2002 г. являлись 24 тыс. организаций и 250 тыс. индивидуальных предпринимателей.

Наибольшие поступления единого налога обеспечены на территории Новосибирской (827,4 млн руб.), Иркутской (745,2 млн руб.) и Кемеровской (719,3 млн руб.) областей, что составило 51,9 % от общего объема поступлений по округу.

Каковы будут результаты введения на территории округа «обновленного» единого налога на вмененный доход – покажет время, но уже сегодня просматривается целый ряд проблем, которые могут быть сопряжены с применением этого налога.

1. Введенный Федеральным законом от 31.0.98 г. № 148-ФЗ авансовый порядок уплаты налога имел ряд преимуществ по сравнению с порядком, принятым гл. 26.3 НК РФ, поскольку позволял привлечь к налогообложению предпринимателей, работающих в сфере налично-денежного обращения (в частности, на рынках) и скрывающих полученные доходы. Уплата единого налога по окончании налогового периода снизит показатели налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков и существенно усложнит работу налоговых органов, особенно в случаях неприменения контрольно-кассовых машин и отсутствия первичных документов. Кроме того, в налоговом законодательстве пока нет нормы, определяющей обязанность ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями–плательщиками единого налога, и утвержденной формы ведения такого учета. Стало быть, налогоплательщик начиная с 2003 г. не несет ответственности за неведение учета доходов и расходов, а налоговые органы при осуществлении контроля не будут иметь доказательной базы – документов, подтверждающих факт осуществления деятельности. В первую очередь это касается торговли на рынках.
Законодательством также не предусмотрена форма документа (свидетельство, уведомление и т.п.), выдаваемого налоговым органом и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это, с одной стороны, вызывает беспокойство налогоплательщика, его неуверенность в правильности понимания закона, с другой стороны – затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий.

2. Согласно подп.4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении розничной торговли при соблюдении перечисленных ограничений. Одним из условий применения является реализация товаров за наличный расчет. В связи с этим возникают трудности в применении единого налога у налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации как за наличный, так и за безналичный расчет ввиду отсутствия в законодательстве порядка ведения раздельного учета подобных операций. Кроме того, не определен порядок ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности (площади, количества работников). Отсюда не ясно, как делить численность административно-управленческого персонала, обслуживающего на предприятии несколько видов деятельности, один из которых – оказание бытовых услуг; как разделить площадь торгового зала, на котором одновременно осуществляется оптовая и розничная торговля.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Аналогичная трудность возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50 % стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50 % – безналичным расчетом, необходимым оказывается раздельный учет каждой отпущенной таким образом единицы медикаментов (упаковка, флакон и т.д.).

3. Сокращение видов деятельности по оказанию разного рода услуг и увеличение базовой доходности может привести к «сворачиванию» предпринимательской деятельности или к уходу ее в теневой сектор экономики. Это прежде всего относится к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, а они, как сказано выше, являются основной категорией плательщиков единого налога на вмененный доход.