телефон в шапке

+7 (383) 278 85 74
с 900 до 1800, пн-пт.

logo-inside

site-name

Контакты

Наш адрес:
г. Новосибирск,
ул. Ползунова, 7
(4-й этаж, офис 47)
Телефоны:
редакция:
(383) 278-85-74; 217-44-23
ответственный за выпуск, Н. Беляева:
(383) 279-73-83 (т/ф)
ответственный за рекламу и распространение, М. Семехина:
(383) 217-48-03
Материалы для публикации направляйте по адресу:
630051, г. Новосибирск,
а/я 34
Сибирская академия финансов и банковского дела
E-mail: md_sifbd@nnet.ru
Для оформления подписки и приобретения журнала:
E-mail: semehinam@mail.ru

Схема проезда

Частное образовательное учреждение
Высшего образования

© Сибирская академия финансов и банковского дела


Печатный орган Межрегиональной ассоциации «Сибирское соглашение»

При перепечатке и использовании
материалов
ссылка на журнал
«Сибирская финансовая школа»
обязательна

Реквизиты

ИНН 5402106870
р/счет 40703810110000000005
в ОАО КБ «Акцепт»,
г. Новосибирск,
к/с 30101810200000000815
БИК 045004815
ОКОНХ 92110
ОКПО 16925131

Налоговый климат Сибирского федерального округа

Вы здесь

Выпуск: 
Рубрика: 

Д.В. Куницын
А.В. Панченко
Е.С. Тимофеева

 

Версия для печати (формат .zip, 55 Kb) - скачать

Налоговый климат государства и его территорий характеризуется состоянием налогового законодательства, налогового администрирования, уровнем и масштабами налогообложения и подвержен определенным изменениям, обусловленным реализацией налоговой политики государства (региона, муниципального образования). Принятие отдельных законодательных актов, изменяющих формы, виды и масштабы налогообложения, влияющих на стабильность, полноту и определенность налогового законодательства, корректирующих систему налогового администрирования, могут способствовать как потеплению, так и охлаждению налогового климата государства в целом и конкретного муниципального образования, в частности. Значительные изменения в налоговом климате связаны и с переменами в общественно-политической жизни.

 

За последние годы в Российской Федерации произошли кардинальные изменения в налоговой системе, обусловленные серьезной реформой налогового законодательства, изменением системы налогового администрирования, следствием чего явилось структурное изменение поступлений налогов и сборов в бюджетную систему страны.

Рассмотрим основные изменения, произошедшие за последние четыре года в налоговом климате Российской Федерации (РФ) в целом и Сибирского федерального округа (СФО), в частности.

ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Одним из основных направлений налоговой реформы является совершенствование законодательства о налогах и сборах.

Формирование налогового законодательства в России началось с принятием Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельных законов, регулирующих порядок взимания конкретных налогов и сборов (о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль предприятий и организаций, о подоходном налоге с физических лиц и др.).

Для этих законодательных актов характерна практическая невозможность их прямого, непосредственного применения. Реализация законов требовала принятия подзаконных актов – инструкций, разъясняющих порядок исчисления и уплаты налогов. Число инструктивных документов, регулирующих взаимоотношения между налогоплательщиком и налоговым органом, доходило до тысячи. Нормы о налогообложении содержались в многочисленных актах, принятых в самые разные годы и отличающихся по своей юридической силе и отраслевой принадлежности.

Дальнейшее развитие налогового законодательства проходило по пути как возрастания объемов нормативной информации, так и накопления качественно иного материала, требующего принципиального изменения механизма правового регулирования – проведения масштабной налоговой реформы.

В качестве способа реализации вышеназванных целей была избрана кодификация законодательства о налогах и сборах. Кодификация выступает наиболее предпочтительной формой совершенствования законодательства, обеспечивающей комплексное решение проблем налогообложения.

Специфика кодификации российского налогового законодательства состоит в том, что она носит постепенный характер. Начальный ее этап связан с принятием части первой Налогового кодекса (НК) Российской Федерации.

Кодифицированная форма изложения позволяет получить полную информацию о действующей налоговой системе страны. Кодексом закладываются и основы дальнейшего совершенствования законодательства.

Полнота правового регулирования налоговых отношений будет обеспечена с введением в действие в полном объеме части второй НК, которая посвящена порядку исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов, принципам обложения региональными и местными налогами и сборами, а также специальным налоговым режимам.

Однако, с одной стороны, поэтапность кодификации приводит к возникновению коллизий, связанных с применением норм Кодекса и законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов, сохраняющего свое действие в части, не противоречащей Кодексу. Это серьезная проблема, с которой пришлось столкнуться на практике.

С другой стороны, применение ряда положений части первой Кодекса поставлено в зависимость от введения в действие его части второй.

Особенности проходящей налоговой кодификации связаны с существенными преобразованиями в экономических отношениях, требующими принципиально иной юридической оценки. В связи с этим в процессе кодификации не столько перерабатываются ранее действовавшие акты, сколько создаются новые положения, прежде неизвестные.

Принцип стабильности

В рассматриваемом периоде происходило активное изменение налогового законодательства, связанное с проведением налоговой реформы. Так, с 01.01.01 г. вступили в действие сразу четыре главы части второй НК: о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц, едином социальном налоге (ЕСН). Данные главы заменили существовавшие ранее отдельные законы. При принятии новых глав были внесены изменения в порядок налогообложения всех «переиздаваемых налогов». В ряде случаев данные изменения были направлены на совершенствование налогообложения исходя из накопленной практики, уточнены и дополнены нормы, определяющие налогообложение в различных ситуациях. Кроме того, в целях реализации заявленных приоритетов налоговой политики были внесены изменения, направленные на упрощение «налоговых правил», отменены некоторые неэффективные налоговые льготы, снижены налоговые ставки.

Наибольшие изменения претерпела система социального, пенсионного и медицинского страхования и обеспечения. Вместо отдельных страховых взносов был введен ЕСН. Были унифицированы правила и порядок исчисления социальных взносов, представления отчетности. Отметим и усложнение порядка ведения учета по ЕСН.

С этой же даты претерпели изменение «оборотные налоги»: был отменен налог на содержание жилфонда и объектов социальной охраны, до 1 % снижена ставка по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Таким образом, в целом принятие новых глав можно признать позитивным моментом, направленным на формирование единого и стройного налогового законодательства. Однако в ряде случаев изменение порядка налогообложения, введение новых требований по ведению учета и порядка исчисления потребовало как от налогоплательщиков, так и от налоговых органов «перестройки» и приспособления к новым правилам и порядкам. Негативным моментом при принятии данных глав можно назвать их недостаточную проработанность и подготовленность, что потребовало внесения изменений и дополнений в еще не вступившие в силу новые главы НК. Ввиду особенностей законодательного процесса данные изменения были приняты только в конце декабря. Тем самым был нарушен установленный ст. 5 НК порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, кроме того, приходится констатировать неподготовленность налогоплательщиков, да и налоговых органов к выполнению новых требований налогового законодательства.

Через год были приняты и с 01.01.02 г. вступили в действие еще четыре главы части второй НК: о налоге на прибыль, налоге на добычу полезных ископаемых, налоге с продаж, едином сельскохозяйственном налоге. Кроме того, в связи с проводимой пенсионной реформой были внесены изменения в главу 24 НК «Единый социальный налог».

Но уже в мае 2002 г. были приняты изменения как во введенные с начала года, так и принятые ранее главы НК, причем, некоторые положения закона имели обратную силу, то есть распространяли свое действие на отношения, возникшие с 01.01.02 г.

С 2003 г. были введены в действие еще три главы части второй НК: об упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, транспортном налоге. Были внесены изменения в порядок налогообложения добычи полезных ископаемых, прибыли и уплаты акцизов.

С 2004 г. планируется принять еще несколько новых глав: о налоге на имущество организаций, сборах за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, налоге на игорный бизнес. Будет изменен порядок обложения налогом на добавленную стоимость, налогом на добычу полезных ископаемых, по акцизам, специальным налоговым режимам.

Таким образом, за последние четыре года в налоговом законодательстве произошли значительные изменения, связанные с претворением в жизнь налоговой реформы и принятием в полном объеме глав НК. И если в целом данный процесс можно признать положительным, поскольку он направлен на совершенствование и гармонизацию налоговой системы, то механизм ее реализации, когда еще до вступления в силу новых глав в них вносятся изменения или изменения вносятся «задним числом», представляется недостаточно проработанным. Субъекты предпринимательской деятельности лишены возможности своевременно изучить планируемые изменения, подготовиться к ним, что негативно сказывается на их экономической активности, повышает неопределенность внешней среды и тормозит реализацию перспективных инвестиционных проектов. Частые изменения в налоговом законодательстве не способствуют улучшению налогового и инвестиционного климата в стране.

Принцип простоты налогового законодательства

Данный принцип предполагает относительную простоту и однозначность правовых норм и отсутствие положений, затрудняющих уяснение смысла законодательства.

Однако, следует разделять понятия простоты налогового законодательства и простоты порядка (методики) исчисления налога. Последняя зависит от сложности экономических отношений и процессов, лежащих в основе взимания конкретного налога, и поэтому, исходя из объективных причин, в ряде случаев просто невозможно добиться простоты методики исчисления налога (это особенно относится к НДС и налогу на прибыль).

Простота налогового законодательства – это в значительной мере вопрос юридической техники – ведь юридический стиль имеет свои особенности, которые могут кого-то ввести в заблуждение, но будут абсолютно понятны специалисту. Кроме того, каждая сфера общественных отношений имеет свои особенности правового регулирования, свою отрасль права.

Косвенным совокупным признаком как простоты налогового законодательства, так и простоты методики исчисления налогов с определенной долей условности может служить, на наш взгляд, показатель, характеризующий доначисления в ходе камеральных налоговых проверок. Поскольку камеральные проверки проводятся на основе представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, то есть на основе самостоятельно и добровольно декларируемых данных, то, исходя из принципа добросовестности налогоплательщиков, справедливым представляется считать выявленные нарушения непреднамеренными, совершенными вследствие сложности, запутанности отдельных положений налогового законодательства и (или) порядка исчисления налогов.

С 2000 г. наблюдается постоянное увеличение сумм, доначисленных по результатам камеральных проверок (без учета пени, начисленных в лицевых счетах за несвоевременную уплату платежей). Так, если в 2000 г. на территории СФО налоговыми органами было доначислено налоговых платежей и санкций на сумму 1859 млн руб., то в 2002 г. – 5367 млн руб., то есть в 2,9 раза больше. При этом темп роста доначислений по результатам камеральных проверок значительно превышает динамику роста общих налоговых поступлений за тот же период. Данное обстоятельство привело к увеличению на территории округа за последние три года доли «камеральных доначислений» в поступлении налогов и сборов с 1,5 % до 2,5 %.

На наш взгляд, это свидетельствует о том, что при обновлении налогового законодательства происходит усложнение норм и правил, регулирующих порядок налогообложения по конкретным налогам. Действительно, в настоящее время по всем основным налогам (НДС, ЕСН, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций) законодательством предусмотрено ведение особого налогового учета отдельных показателей, на основании которых происходит исчисление налога.

Определенность (ясность) в налоговом законодательстве

В соответствии с п. 6 ст. 3 НК акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. То есть провозглашается принцип определенности (ясности) налогового законодательства. Не секрет, что в настоящее время НК содержит большое количество нестыковок и противоречий как внутри одной главы, так и между первой и второй частями.

Несовершенство налогового законодательства, разное понимание норм налогоплательщиками и налоговыми органами порождают налоговые споры, большая часть которых разрешается в судебном порядке. Как правило, налоговые споры возникают по причине различного толкования отдельных положений налогового законодательства налогоплательщиками и налоговыми органами, вызванного отсутствием ясности и однозначности правовых норм.

В последние годы отмечается стремительный рост рассмотренных арбитражными судами дел, связанных с применением налогового законодательства: с 85 334 в 1999 г. до 207 485 в 2002 г., то есть почти в 2,5 раза. Конечно, данная тенденция не может свидетельствовать о столь же стремительном возрастании степени неопределенности в налоговом законодательстве. Видимо, уместнее говорить об изменении налоговой культуры налогоплательщиков, осознании ими свого права на судебную защиту своих прав и законных интересов.

Иногда двусмысленность и противоречивость налоговых норм становится предметом рассмотрения отдельных актов налогового законодательства и иных актов по вопросам налогообложения в высших судебных инстанциях: Верховном суде РФ, Высшем арбитражном суде РФ и даже Конституционном суде (КС) РФ. Так, Постановлением КС от 30.01.01 г. № 2-П по проверке конституционности положений актов законодательства по налогу с продаж КС пришел к выводу, что при введении этого налога федеральным законодателем не были соблюдены принципы установления налога, ряд положений не отвечает требованиям определенности и недвусмысленности и признал не соответствующими Конституции РФ положения Закона РФ «Об основах налоговой системы», а также основанные на них и воспроизводящие данные положения законы субъектов РФ как не обеспечивающие необходимую полноту и определенность регулирования налога с продаж, что порождает возможность его произвольного истолкования законодателями субъектов Федерации и в правоприменительной практике.

Увеличение числа дел, связанных с рассмотрением или оспариванием в судах нормативно-правовых актов по налогам и сборам, конечно, является определенным индикатором степени совершенства налогового законодательства, в том числе, в части определенности. Нельзя не отметить и положительную роль судебной практики по налогообложению, в том числе при осуществлении судебного нормоконтроля актов по налогообложению. При судебном нормоконтроле в определенной степени снимаются или устраняются несовершенства налогового законодательства. Зачастую при дальнейшем совершенствовании налогового законодательства учитывается сложившаяся правоприменительная практика. Так, при принятии части первой НК, в основу некоторых норм были положены сформулированные ранее правовые позиции КС. Но в российской налоговой системе есть и такие примеры, когда при принятии новых глав Налогового кодекса не в полной мере учитывается судебная практика, в результате чего в налоговом законодательстве остаются неясности и противоречия. Так, при принятии главы 27 НК «Налог с продаж» не была учтена позиция КС, выраженная в постановлении от 30.01.01 г. № 2-П, относительно отнесения к категории налогоплательщиков индивидуальных предпринимателей, приобретающих товары (работы, услуги) для предпринимательской деятельности за наличный расчет. Это обстоятельство стало причиной повторного рассмотрения в КС данного положения ст. 349 НК. В результате КС признал положение ст. 349 нарушающим принцип равного налогового бремени и неконституционным.

Полнота налогового законодательства

Еще одним важным аспектом, характеризующим состояние налогового законодательства, является полнота регулирования налоговых правоотношений или, с другой стороны, наличие в нем «пробелов».

Исходя из заложенного в Конституции РФ принципа «законно установленных налогов и сборов» при установлении любого налога законом (федеральным или субъекта РФ) должны быть определены все элементы налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога). Таким образом, налоговое законодательство должно содержать, по возможности, полное и подробное описание всех ситуаций, которые могут возникнуть при налогообложении. В случае отсутствия достаточного регулирования могут нарушаться права и интересы граждан. Например, Федеральным законом от 31.07.98 г. № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» были установлены только минимальные ставки налога и предоставлено право законодательным (представительным) органам субъектов Федерации устанавливать конкретные ставки налога, превышающие минимальные размеры налоговых ставок. При рассмотрении дела о конституционности данного положения КС РФ пришел к выводу, что отсутствие ограничений максимальных размеров ставок налога на игорный бизнес порождает возможность произвола законодательных органов субъектов Федерации при установлении конкретных ставок, что не согласуется с конституционными требованиями, относящимися к законному установлению налогов и сборов (ст. 57 Конституции РФ), равно как и с выявленными КС принципами справедливости и соразмерности в налоговых отношениях. В своем Определении от 09.04.02 г. № 69-О КС указал, что независимо от того, каким является налог – федеральным или региональным, – федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Исходя из изложенного, положение п. 3 ст. 5 Федерального закона «О налоге на игорный бизнес» о возможности установления законодательными (представительными) органами субъектов конкретных ставок налога для игорных заведений, находящихся на территории субъекта Федерации, превышающих установленные указанным Федеральным законом минимальные размеры налоговых ставок без ограничения федеральным законом предельных размеров таких ставок, было признанно неконституционным.

В аналогичной ситуации по налогу с владельцев транспортных средств п. 1 ст. 6 Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» были установлены конкретные ставки налога в денежном выражении в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя. Вместе с тем, в п. 5 этой статьи допускалась возможность увеличения ставок законами субъектов РФ. Определениями от 10.04.02 г. № 104-О и 10.04.02 г. № 107-О КС признал (по причинам, указанным выше) данное положение неконституционном и не подлежащим применению.

Принцип полноты налогового законодательства закреплен требованием п. 1 ст. 4 НК, в соответствии с которым нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Но в практике российской налоговой системы есть примеры, когда некоторые нормативные правовые акты были признаны не соответствующими НК. Так, Решением Верховного суда РФ от 10.07.02 г. № ГКПИ 2001-916 был признан незаконным и не действующим абз. 2 п. 12 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 г. № 914 (в ред. от 15.03.01 г. № 189). В данном абзаце был установлен порядок определения вычетов по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость выполненных строительно-монтажных работ, и суммой налога, уплаченной продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), использованным при выполнении этих работ.

В российском налоговом законодательстве до сих пор существуют не только пробелы, но и противоречия между различными законодательными актами. Так, еще до принятия НК, довольно распространенным явлением было включение в законы, регулирующие отдельные виды общественных отношений и в целом не связанных с вопросами налогообложения, положений, предусматривающих налоговые льготы различным категориям налогоплательщикам. Постановление Пленума Высшего арбитражного суда от 28.02.01 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» внесло определенную ясность в вопрос применения подобных налоговых льгот. Пунктом 15 указанного Постановления установлено, что до введения в действие соответствующих глав части второй НК следует применять принятые в установленном порядке нормы закона, касающиеся налоговых льгот, независимо от того, в какой законодательный акт они включены: связанный или не связанный в целом с вопросами налогообложения.

Однако даже с принятием и введением в действие отдельных глав части второй НК не были изменены положения некоторых федеральных законов, предусматривающие налоговые льготы. Так, п. 6 ст. 21 Федерального закона от 06.06.96 г. № 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» содержит норму, освобождающую организации, занимающиеся добычей угля, от НДС при безвозмездной передаче угля отдельным категориям лиц на личные нужды.

Соответствие регионального и местного налогового законодательства федеральному законодательству

Законодательство о налогах и сборах состоит из федерального законодательства, законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления.

В отношении налогового законодательства субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления дополнительной характеристикой является их соответствие НК и иным федеральным законам (то есть федеральному налоговому законодательству). Между тем, по состоянию на 1 апреля 2001 г. на территории СФО налоговыми органами было выявлено более 140 законодательных и нормативных правовых актов, в той или иной степени противоречащих федеральному законодательству.

Основные противоречия федеральному налоговому законодательству сводятся к следующим моментам:

1) неустановление всех обязательных элементов налогообложения;

2) нарушение порядка введения в действие законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов по налогам и сборам;

3) изменение установленного порядка определения налогооблагаемой базы по ряду налогов (например, по единому налогу на вмененный доход для определенных видов деятельности, налогам на имущество физических лиц и т.д.);

4) предоставление индивидуальных налоговых льгот.

Очевидно, что подобные «недостатки» налогового законодательства регионального и местного уровня влекут за собой нарушение прав и интересов организаций и физических лиц и тем самым негативно влияют на состояние налогового климата региона.

Налоговые органы СФО предпринимают усилия, направленные к выявлению и устранению противоречий федеральному законодательству. В большинстве случаев удается добиться приведения в соответствие законов и иных нормативно-правовых актов в «рабочем» порядке путем направления писем и обращений в органы исполнительной и законодательной (представительной) власти о необходимости их изменения. Однако в некоторых случаях вопрос о соответствии закона субъекта Федерации или нормативного правого акта по вопросам налогообложения становится предметом рассмотрения в судах по заявлению прокурора или налогоплательщиков.

Так, в Законе Республики Тыва «О налоге с продаж» не был установлен объект налогообложения, что послужило основанием для признания названного Закона решением Верховного суда Республики Тыва от 8.08.01 г. противоречащим Конституции РФ. Верховным судом Республики Тыва от 8.08.01 г. п. 3 ст. 4, п. 1, 3 ст. 1, ст. 2 и 3 и Приложения № 1 и 3 Закона Республики Тыва «О налоге с продаж» признаны не действующими и не подлежащими применению.

С сожалением приходится констатировать, что нарушение установленного в ст. 5 НК порядка вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, а также придание им обратной силы остается одним из самых распространенных нарушений как на федеральном, так и на региональном и местном уровнях.

В то же время, определенные примеры последнего времени позволяют надеяться на улучшение сложившегося положения. Так, с принятием Федерального закона от 27.11.01 г. № 148-ФЗ НК с 01.01.02 г. дополнен главой 27 «Налог с продаж». Данный закон был опубликован в «Российской газете» от 29.11.01 г. № 234. Налог с продаж является региональным налогом и вводится в действие законами субъектов Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 5 НК, для того, чтобы налог с продаж действовал на территории соответствующего субъекта с 01.01.02 г., необходимо, чтобы закон субъекта Российской Федерации был принят и опубликован до конца ноября 2001 г. В некоторых субъектах, входящих в СФО, данные законы были приняты и опубликованы в декабре 2001 г. (в Читинской области – 19 и 28 декабря; в Новосибирской области – 27 и 29 декабря; Омской – 29 и 30 декабря соответственно), а значит, вступили в силу только с 1 февраля 2002 г. Поэтому на территории данных субъектов в январе 2002 г. налог с продаж не действовал и не взимался.

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ

Налоговые органы были созданы в 1990 г. За эти годы сформировалась их структура по всей стране – в каждом административном образовании появились инспекции, то есть развитие осуществлялось главным образом по экстенсивному пути. Он естественным образом пройден, и наступил момент, когда продолжать идти этим путем стало невозможно. Поэтому в последние годы в России происходила серьезная реорганизации деятельности налоговых органов, направленная на переход на качественно иной уровень в организации работы.

Сложившаяся в России к концу 1990-х гг. система налогового администрирования была направлена на учет и контроль налогоплательщиков по отдельным видам налогов, что ограничивало возможности налоговых органов при осуществлении контроля за деятельностью налогоплательщиков, не в полной мере обеспечивало ведение мониторинга и оценку их финансового состояния. Система налогового администрирования в том виде, в каком она существовала, затрудняла отслеживание различных схем ухода от налогообложения. Ориентация на контроль за сбором отдельных видов налогов искажала общую картину эффективности функционирования налоговых органов и затрудняла перераспределение трудовых и материально-технических ресурсов для выполнения комплекса работ по контролю за поступлением налогов и сборов. Многообразие организационных структур, существующих в территориальных налоговых органах, ярко выраженная специализация по видам налогов, отсутствие документов, описывающих типовые процедуры и процессы, обусловили наличие недостатков, характерных для системы в целом, а именно: дублирование функций разными структурными подразделениями; слабо выраженную специализацию (одному работнику приходится выполнять не менее 30 налоговых процедур); большую долю управляющего и обслуживающего персонала по отношению к специалистам в инспекциях с небольшой численностью работающих; закрепление налогоплательщиков за конкретными работниками налоговых органов, что создает предпосылки для злоупотреблений; совмещение приема налоговой отчетности с камеральной проверкой, что создает очереди в инспекциях; отсутствие специализированных подразделений, ответственных за информирование налогоплательщиков.

Для решения этих проблем на федеральном уровне была разработана федеральная целевая программа «Развитие налоговых органов (2002 – 2004 гг.)», утвержденная Постановлением Правительства РФ от 21.12.01 г. № 888. В настоящее время идет практическая ее реализация, сопровождающаяся серьезными изменениями в системе налогового администрирования.

В результате уже осуществленных изменений заметно сократилось количество налоговых органов за счет их укрупнения путем слияния, что позволило несколько снизить долю обслуживающего персонала в общей численности налоговых органов.

Кроме того, налоговые органы в основном уже переведены на функциональный принцип организации деятельности, что позволило усилить функциональную специализацию работников за счет перераспределения несвойственных обязанностей.

Одним из важнейших направлений модернизации системы налогообложения является разработка новых методов налогового администрирования, включающих широкое использование информационных технологий и ресурсов.

В соответствии с программой модернизации налоговых органов значительная часть налоговых инспекций была оснащена передовой компьютерной техникой и программными продуктами, в результате чего появилась реальная возможность не только автоматизировать отдельные процессы (прием отчетности в электронном виде, обмен сведениями с различными государственными структурами), но и получить реальный шанс внедрения новых форм и методов контрольной работы. Некоторые из них уже прошли не только теоретическую апробацию, а перешли в разряд опытной или даже фактически полной эксплуатации (например, автоматизация процесса отбора налогоплательщиков для проверки, автоматизация отдельных элементов камеральной проверки и т.д.).

В ближайшей перспективе перед налоговыми органами стоит крайне сложная задача внедрения системы НДС-счетов и создания электронной базы данных счетов-фактур, предполагающая дальнейшее усиление роли информационных технологий в работе налоговых органов.

Разработка новых методов и технологий налогового администрирования приводит к необходимости принятия соответствующих регламентов (инструкций), обязательных для исполнения налоговыми органами.

За рассматриваемый период центральным аппаратом МНС России разработано значительное количество регламентов и методических рекомендаций, касающихся практически всех основных аспектов деятельности налоговых органов, в том числе проведения камеральных и выездных налоговых проверок, отбора налогоплательщиков, осуществления контроля налоговых органов, учета налогоплательщиков, составления отчетности и т.п.

Следствием всех этих изменений явилось обеспечение стабильного поступления налогов и сборов (фактически уровень выполнения задания по мобилизации налогов и сборов превышал установленный план в рассматриваемом периоде), повышение уровня собираемости налогов, а также показателей контрольной работы.

Так, если за 2000 г. на одного работника, занятого выездными налоговыми проверками на территории СФО, приходилось 1,28 млн руб. дополнительных начислений в бюджетную систему, за 2001 г. – 1,6 млн руб., 2002 г. – 1,8 млн руб., то по итогам 9 месяцев 2003 г. уже доначислено платежей в расчете на 1 работника в размере, превышающем уровень 2000 г.

Кроме того, увеличился уровень взысканий платежей, доначисленных по результатам контрольной работы. Если в 2000 г. уровень взысканий по результатам камеральных и выездных налоговых проверок на территории округа составлял 14,5 % от доначислений, то по итогам 2002 г. превысил 30,4 %. При этом наиболее высокие показатели во взыскании доначислений достигнуты при осуществлении камеральных налоговых проверок: в 2000 г. было взыскано 20,4 % доначислений по округу, а по итогам 9 месяцев 2003 г. данный показатель превысил 40,4 %.

Важно отметить, что в результате проводимой работы произошло значительное увеличение доли начислений налогов по результатам контрольной работы в общем объеме налоговых начислений: в 2000 г. данный показатель составлял 23,6 %, а по итогам 9 месяцев 2003 г. – уже более 30,1 %.

Несмотря на достигнутые налоговыми органами России и СФО высокие показатели, вызывает озабоченность именно тот факт, что значительная часть налоговых начислений производится налоговыми органами в ходе контрольной работы, а не добровольно налогоплательщиками. Связано это как со сложностью налогового законодательства, так и со значительным распространением фактов уклонения от уплаты налогов. Стало быть, необходимо дальнейшее усиление информационно-разъяснительной работы среди налогоплательщиков, формирование налоговой культуры всех слоев населения. Определенная работа в этом направлении осуществляется в печатных и электронных СМИ, на обучающих семинарах с налогоплательщиками, а также на различных конференциях и семинарах. В 2003 г. впервые в России на территории СФО была проведена межрегиональная олимпиада школьников по основам налоговых знаний «Налоги – паруса государства», в которой приняли участие восемь команд из различных регионов округа.

ИЗМЕНЕНИЕ В ПОСТУПЛЕНИИ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ ГОСУДАРСТВА

В рассматриваемый период на территории округа отмечалось стабильное поступление налогов и сборов в бюджетную систему РФ, в результате чего за период с 2000 г. по октябрь 2003 г. в консолидированный бюджет поступило налоговых платежей и сборов в размере 698,6 млрд руб. (9,1 % от общероссийского уровня). Наибольшие поступления в консолидированный бюджет обеспечили управления МНС России по Красноярскому краю, Кемеровской, Иркутской, Новосибирской, Томской и Омской областей. При этом, если в 2000 г. наибольшие поступления обеспечивали пять управлений МНС России, то уже с 2001 г. Омская область также стала демонстрировать высокие показатели поступлений налоговых платежей в бюджетную систему РФ (темп роста по Омской области в 2001 г. по отношению к 2000 г. составил 312 %).

Следует отметить, что темпы роста налоговых поступлений по СФО несколько выше, чем в целом по России. Так, темп роста в 2001 г. по отношению к 2000 г. составил 136,1 % в целом по России и 140,1 % по округу; в 2002 г. по отношению к 2001 г. – 119,0 % по России и 119,0 % по СФО; темп роста за 9 месяцев 2003 г. по сравнению с аналогичным периодом 2002 г. составил по России 116,8 % и по СФО – 121,3 %. За 9 месяцев 2003 г. по сравнению с аналогичным периодом 2002 г. объем налоговых поступлений по СФО в консолидированный бюджет возрос на 20,4 %, или на 30,4 млрд руб. В результате этого доля округа в поступлениях налоговых платежей и других доходов в консолидированный бюджет в целом по России выросла с 8,8 % до 9,2 %.

Доходы консолидированных бюджетов территорий округа сформированы за счет платежей по налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль, налогу на имущество предприятий, платежей за пользование природными ресурсами.

Поступления доходов в федеральный бюджет обеспечены за счет платежей по НДС, налогу на прибыль и акцизов по подакцизным товарам, а также платежей за пользование природными ресурсами. К примеру, в 2002 г. поступления от этих налогов составили 97,4 % (88,4 млрд руб.) от общего объема поступлений в федеральный бюджет (без учета поступлений ЕСН).

Изменения в налоговом законодательстве и социально-экономических процессах, происходящих в государстве, привели к серьезным изменениям в региональных объемах поступлений отдельных видов налогов.

Так, в 2000 г. наибольшие показатели по объему поступлений по налогу на добавленную стоимость приходились на Кемеровскую область (5,2 млрд руб.), Красноярский край (4,5 млрд руб.) Новосибирскую (4,41 млрд руб.) и Томскую (3,2 млрд руб.) области. В 2001 г. первые места занимали Красноярский край (10,4 млрд руб.), Новосибирская (8,1 млрд руб.) и Кемеровская (5,3 млрд руб.) области. В 2002 г. и за 9 месяцев 2003 г. лидерами по сбору НДС также оставались данные регионы.

Важную роль в смене лидера по объемам поступлений НДС обусловило принятие главы 21 части второй НК РФ, предусматривающей централизованную уплату НДС в федеральный бюджет по месту нахождения головной организации.

Следует отметить, что в рассматриваемом периоде в некоторых субъектах Федерации, находящихся на территории СФО, были отмечены отрицательные показатели поступлений НДС. В 2000 г. отрицательные объемы поступлений имели место в Омской области (-2,1 млрд руб.), в 2001 г. – в Республике Хакасия (-349,1 млн руб.), Таймырском (-5,4 млрд руб.) и Эвенкийском (-405,0 млн руб.) автономным округах. В 2002 г. и по итогам 9 месяцев 2003 г. такая ситуация сложилась только в Таймырском АО (-6,05 млрд руб., -0,9 млрд руб.).

Наличие отрицательных объемов поступлений обусловлено, главным образом, возмещением сумм НДС налогоплательщикам, осуществляющим экспортные операции.

В рассматриваемом периоде отмечались довольно высокие темпы роста поступлений НДС в бюджетную систему государства. Так, в целом по округу темп роста поступлений НДС в 2001 г. составлял 150 %, а в 2002 г. и по итогам 9 месяцев 2003 г. – 142,7 % и 115,7 % соответственно к предыдущим периодам. Самые высокие темпы роста в 2001 г. имели управления МНС России по Красноярскому краю (230 %) и Агинскому Бурятскому АО (327 %), в 2002 г. по Республике Тыва произошел огромный рост – 1487,0 % (из-за большого снижения поступлений НДС в 2001 г., когда темп роста отмечался на уровне 19,9 %), за 9 месяцев 2003 г. высоких темпов роста достигла Республика Хакасия (612,0 %).

Важную роль в поступлении налогов в бюджетную систему государства продолжает играть налог на прибыль организаций. Однако в анализируемом периоде ситуация с его поступлением была крайне изменчива.

Так, в целом по СФО в 2001 г. произошел рост поступлений по налогу на прибыль на 7,2 %, но уже в 2002 г. поступления налога на прибыль сократились на 7 % и составили 38 млрд руб. (уровень, сравнимый с 2000 г.), но за 9 месяцев 2003 г. вновь произошло увеличение поступлений налога на прибыль на 36,5 % (в значительной степени за счет роста поступлений в Таймырском автономном округе почти в 52,2 раза).

Таким образом, в 2002 г. отмечались структурные изменения в поступлениях налоговых платежей. В целом по СФО в 2000 г. доля НДС в налоговых поступлениях составляла 17,8 %, а налога на прибыль – 30,1 %; в 2001 г. доля НДС – 19,1 %, налога на прибыль – 23,0 %; в 2002 г. – НДС – 22,5 %, налог на прибыль – 17,7 %; а за 9 месяцев 2003 г. – НДС – 23,3 %, налог на прибыль – 19,5 %.

Анализ статистических данных по поступлениям налоговых платежей по основным отраслям экономики за рассматриваемый период показал, что в бюджетную систему РФ наибольшие поступления обеспечены по промышленности (51,5 %), транспорту (11,0 %), торговле и общественному питанию (9,0 %), строительству (5,8 %). Следует отметить, что поступления от налогоплательщиков промышленных отраслей составляют наибольшую долю поступлений налоговых платежей во всех субъектах Федерации, входящих в СФО, за исключением Республики Алтай и Эвенкийского АО.

В налоговых поступлениях как на территории СФО, так и на территории России в рассматриваемом периоде происходили определенные структурные сдвиги (рис. 1).

Рисунок 1.
Динамика поступления налоговых платежей в разрезе отраслей экономики на территории СФО, %
Рисунок 1

В 2000 г. в отраслевом разрезе более двух третей налоговых поступлений приходилось на предприятия и организации четырех основных отраслей экономики округа: промышленности (55 % всех поступлений), транспорта (10,2 %), торговли и общепита (6,6 %), строительства (5,5 %). При этом в промышленности округа наибольшая доля налоговых платежей приходилась на предприятия черной и цветной металлургии, электроэнергетики, топливной, пищевой и угольной промышленности.

За 2001 г. темпы роста налоговых поступлений составили: по промышленности 126,4 %, транспорту – 149,6 %, торговле и общественному питанию – 159,0 %, строительству – 146,7 %. В результате чего на долю промышленности в 2001 г. уже приходилось 52,3 % от общего объема налоговых платежей, на долю предприятий транспорта – 11,4 %, торговли и общественного питания – 7,8 %, строительства – 6,1 %. При этом в промышленности округа наибольшая доля поступлений по-прежнему приходилась на предприятия топливной промышленности (29,2 млрд руб. платежей, или 32,9 % от общего объема по отрасли), черной и цветной металлургии (20,0 млрд руб., или 22,6 %), электроэнергетики (10,5 млрд руб., или 11,8 %), пищевой промышленности (10,4 млрд руб., или 11,8 %), машиностроения и металлообработки (7,8 млрд руб., или 8,7 %).

Из общей суммы поступлений, приходящихся на топливную промышленность, наибольшие платежи обеспечены на территориях Кемеровской (8,2 млрд руб., 27,9 %) и Томской (5,3 млрд руб., 18 %) областей. Основной объем поступлений от предприятий черной и цветной металлургии в 2001 г. был мобилизован на территории Красноярского края – 18,4 млрд руб. (91,6 %). В то же время по данной отрасли в ряде регионов поступления налоговых доходов имели отрицательные значения: в Таймырском АО-1,1 млрд руб., Республике Хакасия -0,6 млрд руб. и Иркутской области -0,3 млрд руб.

В разрезе отраслей экономики за 2002 г. основная доля поступлений налогов и сборов (214,9 млрд руб., или 99,5 %) на территории округа обеспечена за счет: промышленности (111,2 млрд руб., или 51,7 %), транспорта (24,8 млрд руб., или 11,5 %), торговли и общественного питания (16,7 млрд руб., или 7,8 %), строительства (12,8 млрд руб, или 5,9 %). За отчетный период темпы роста налоговых поступлений по отраслям экономики по сравнению с 2001 г. составили: по промышленности 125,3 %, по транспорту 128,1 %, по торговле и общественному питанию 125,8 % и по строительству 124 %.

За 9 месяцев 2003 г. основная доля поступлений налогов и сборов (136,1 млрд руб., или 75,2 %) на территории СФО обеспечена за счет промышленности (86,2 млрд руб., или 48,0 %), транспорта (19,9 млрд руб., или 10,9 %), торговли и общественного питания (19,8 млрд руб., или 10,9 %), строительства (10,2 млрд руб., или 5,6 %). За этот период темпы роста налоговых поступлений по отраслям экономики по сравнению с аналогичным периодом 2002 г. составили: по промышленности 115,7 %, по транспорту 108,7 %, по торговле и общественному питанию 142,5 % и по строительству 116,8 %.

Таким образом, в рассматриваемом периоде наблюдался стабильный рост налоговых платежей и других доходов в консолидированный бюджет, в том числе в федеральный и местный бюджеты. В то же время в 2002 и 2003 гг. отмечается снижение темпов роста налоговых поступлений. Кроме того, в структуре налоговых доходов происходили определенные изменения, приведшие к увеличению роли НДС и снижению доли налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях. В разрезе отраслей экономики снизилась доля поступлений промышленных предприятий (с 55,5 % в 2000 г. до 47,8 % в 2003 г. и увеличилась доля налоговых поступлений предприятий торговли и общественного питания (с 6,6 % до 10,9 %), а также строительных организаций (с 5,7 % в 2000 г. и 6,1 %  в 2001 г. до 5,6 % в 2003 г.).

ВЫПОЛНЕНИЕ ЗАДАНИЯ ПО МОБИЛИЗАЦИИ НАЛОГОВ И СБОРОВ, КОНТРОЛИРУЕМЫХ МНС РОССИИ, В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ В ПЕРИОД С 2000 Г. ПО ОКТЯБРЬ 2003 Г.

Задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России, установленное в анализируемом периоде в размере 204,5 млрд руб., выполнено налоговыми органами округа на 105,0 % (в 2001 г.– на 109,2 %, в 2002 г.– 99,3 %, за 9 месяцев 2003 г. – 107,8 %, что на 6,6 % больше, чем за аналогичный период 2002 г.). В целом по России задание выполнено на 102,6 % (в 2001 г. – на 108,1 %, в 2002 г. – 97,4 %, за 9 месяцев 2003 г. – 103,8 %). Задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов было выполнено в целом по СФО в 2001 г. и за 9 месяцев 2003 г., при этом округом в 2002 г. задание не было выполнено (99,3 %).

Выполнение задания в целом по округу несколько выше, чем в среднем по России, хотя эта разница незначительна.

Из двенадцати управлений МНС России по субъектам Федерации, входящим в СФО, установленные задания стабильно не выполняет Республика Тыва (2001 г.– 89,7 %, 2002 г. – 81,8 %, 9 месяцев 2003 г. – 99,0 %). В 2001 г. не обеспечили выполнение установленных заданий по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России, управления по Республике Алтай (95,8 %), Республике Тыва (89,7 %), Республике Хакасия (18,8 %) и Красноярскому краю, Таймырскому, Эвенкийскому АО (98,5 %). В 2002 г. задание не выполнили: Республика Алтай (92,6 %), Республика Тыва (81,8 %), Алтайский край (87,1 %) и Новосибирская область (96,2 %). За 9 месяцев 2003 г. только Республика Тыва не обеспечила выполнение задания.

Лучшие результаты выполнения установленных заданий по итогам 2001 г. обеспечены в Омской области (128,7 %), Республике Бурятия (122,0 %) и Алтайском крае (120,4 %). По итогам 2002 г. лучшие результаты показали Республика Бурятия (101,9 %) и Республика Хакасия (101,7 %); за 9 месяцев 2003 г. – управление МНС по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому АО – 114,4 %.

В целом по СФО задание по поступлению ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, установленное за анализируемый период в размере 141,3 млрд руб. (в том числе 2001 г.– 68,9 млрд руб., 2002 г. – 38,9 млрд руб., за 9 месяцев 2003 г. – 33,3 млрд руб.), выполнено на 110,1 %, что на 1,5 процентных пункта выше среднероссийского уровня. Но за 9 месяцев 2003 г. в целом по округу выполнение задания не обеспечено (97,2 %). Среди управлений МНС России по субъектам Федерации, входящим в СФО, задание на 9 месяцев 2003 г. не выполнили шесть управлений МНС: по Республике Тыва (84,1 %), по Красноярскому краю, Таймырскому и Эвенкийскому АО (96,8 %), Кемеровской (93,2 %), Новосибирской (95,3 %), Омской (88,2 %) областям и Читинской области и Агинскому Бурятскому АО (98,0 %). По остальным управлениям выполнение установленных заданий составило от 108,3 % (управление МНС России по Республике Алтай) до 100,2 % (управление МНС России по Республике Хакасия).

Наилучших показателей по выполнению задания достигли: за 2001 г. Омская область (132,1 %), за 2002 г. – Республика Бурятия (120,3 %), за 9 месяцев 2003 г. – Республика Алтай (108,3 %).

Следует отметить, что показатель выполнения задания с каждым периодом снижается. Так, в целом по Сибирскому федеральному округу в 2001 г. выполнение задания составляло 115,5 %, в 2002 г. – 111,7 %, за 9 месяцев 2003 г. – 97,2 %.

В 2002 г. задание по мобилизации контролируемых МНС России налогов и сборов, в федеральный бюджет на территории СФО выполнено на 109,2 % (в целом по России на 108,1 %). Таким образом, в федеральный бюджет дополнительно мобилизовано 6,2 млрд руб.

Годовое задание по мобилизации контролируемых налогов и сборов выполнили 8 из 12 управлений МНС России, находящихся на территории СФО.

Наилучшие результаты выполнения установленных заданий по итогам за 2001 г. отмечены в Омской области (128,7 %), Республике Бурятия (122 %), Алтайском крае (120,4 %), Новосибирской области (117,5 %).

Невыполнение контрольных заданий имело место в управлениях МНС России по Республикам Хакасия (18,8 %), Тыва (89,7 %) и Алтай (95,8 %), Красноярскому краю, Таймырскому и Эвенкийскому автономным округам (98,5 %).

Задание по поступлению ЕСН и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды, установленное на 2001 г. в размере 69,0 млрд руб., для управлений МНС России по округу, выполнено на 115,5 % (по России на 117,1 %), дополнительно мобилизовано 10,7 млрд руб..

Следует отметить, что доведенные задания по мобилизации ЕСН и сумм в счет погашения задолженности по взносам в государственные внебюджетные фонды выполнены всеми управлениями МНС России, находящимися на территории СФО.

Уровень выполнения задания выше среднего по округу достигнут 8 управлениями из 12.

Самый высокий уровень выполнения задания отмечается в Омской области (132,1 %), немногим выше среднего по округу – в Иркутской области и Усть-Ордынском Бурятском АО (116,0 %) и на уровне среднего по округу – в Алтайском крае (115,7 %).

Задание по мобилизации в федеральный бюджет налогов и сборов, контролируемых МНС России, установленное на 2002 г. в размере 80,8 млрд руб., выполнено налоговыми органами округа на 99,4 %. Уровень выполнения задания в целом по России ниже на 2 процентных пункта. Из двенадцати управлений Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, находящихся на территории округа, выполнили задание только восемь. Самый высокий уровень выполнения установленного задания обеспечили налоговые органы Республики Бурятия, Республики Хакасия и Омской области – соответственно, 101,7 %, 101,6 % и 101,1 %. Четыре региональных управления задания не выполнили: Новосибирская область (97,8 %), Республика Алтай (92,6 %), Алтайский край (91,8 %), Республика Тыва (самый низкий уровень выполнения – 81,8 %).

В счет задания по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, установленного в размере 39,0 млрд. руб., в 2002 г. в СФО поступило 43,6 млрд руб., или 111,7 %. По России в целом уровень выполнения задания ниже на 7,6 %. Все региональные управления задания по ЕСН на 2002 г. выполнили, причем, три из них добились перевыполнения задания на двадцать и более процентов: Новосибирская область – 121,4 %, Республика Бурятия – 120,3 %, Читинская область и Агинский Бурятский АО– 120,2 %.

Общее задание по мобилизации в федеральный бюджет налоговых и неналоговых доходов и ЕСН, установленное на 2002 г. в размере 119,8 млрд руб., выполнено налоговыми органами округа на 103,4 %. В целом по Российской Федерации уровень выполнения указанного задания на 4,6 % ниже. Самый высокий уровень выполнения задания показали налоговые органы Республики Бурятия – 109,9 %, Читинской области и Агинского Бурятского АО – 109,4 %, Республики Хакасия – 107,6 %. В части пенсионного фонда только налоговые органы Республики Алтай, не обеспечили выполнение задания по мобилизации в федеральный бюджет налоговых и неналоговых доходов и ЕСН (95,6 %).

ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО НАЛОГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ В БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

За последние годы состояние задолженности по налоговым платежам, уплате пеней и налоговых санкций претерпело серьезные изменения.

На 1 января 2001 г. задолженность по налоговым платежам по СФО составила 122,3 млрд руб. Среди регионов округа наибольшую задолженность имели Кемеровская область (32,5 млрд руб., 26,6 % от суммы задолженности в целом по округу) и Красноярский край (24,7 млрд руб., (20,2 % от суммы задолженности по округу); наименьшую – Агинский Бурятский АО (91,4 млн руб.) и Усть-Ордынский Бурятский АО (103,3 млн руб.).

Основной объем задолженности был образован за счет неуплаченных платежей по НДС – 37,1 млрд руб. (63 %), налогу на прибыль – 6,7 млрд руб.

Совокупная задолженность по налоговым платежам, уплате пеней, налоговых санкций по округу составила на 1 января 2002 г. 153,2 млрд руб., или 14,6 % от суммы задолженности по России. С начала года ее размер увеличился на 30,9 млрд руб., или на 25,3 %. Темп прироста совокупной задолженности по округу выше общего по России на 10,4 %.

В структуре совокупной задолженности по налоговым платежам, пени и санкциям за 2001 г. на территории округа произошло некоторое снижение доли задолженности по налогам (с 48,2 % до 44,8 %), тогда как доля неуплаченных пеней и налоговых санкций возросла с 51,8 % до 55,2 %.

Наибольшие суммы задолженности по налоговым платежам, уплате пеней и налоговых санкций (около 74 %) отмечены у хозяйствующих субъектов Кемеровской области, Красноярского края, Иркутской и Новосибирской областей, которые соответственно составляют 38,1 млрд руб. (24,9 %), 29,3 млрд руб. (19,1 %), 25,4 млрд руб. (16,6 %) и 20,3 млрд. руб. (13,3 %). Максимальный темп роста совокупной задолженности наблюдается в Эвенкийском АО (588,1 %), снижение темпа ее роста в Республике Хакасия (94,5 %).

Из общего объема задолженности по налоговым платежам, пени и санкциям по округу недоимка составляет 59,7 млрд руб., или 39,0 %, отсроченные (рассроченные) платежи – 54,0 млрд руб., или 35,3 %, приостановленные к взысканию платежи – 39,4 млрд руб., или 25,7 %.

Аналогичная ситуация отмечалась на территории большинства регионов СФО, за исключением Таймырского и Эвенкийского автономных округов.

В разрезе отраслей основная масса задолженности приходится на предприятия промышленности (91,4 млрд руб., 59,7 %), со значительным от нее отрывом по данному показателю находится строительство (17,8 млрд руб., 11,6 %), далее следуют транспорт (11,9 млрд руб., 7,8 %), торговля и общественное питание (9,0 млрд руб., 5,9 %). Из общей суммы задолженности по промышленности 61,4 млрд руб. (67,2 %) приходится на Кемеровскую область (26,7 млрд руб., 29,2 %), Красноярский край (20,0 млрд руб., 21,9 %) и Иркутскую область (14,7 млрд руб., 16,1 %).

Наибольшие величины совокупной задолженности отмечаются в топливной промышленности (28,3 млрд руб.), машиностроении и металлообработке (14,4 млрд руб.), электроэнергетике (10,3 млрд руб.), черной и цветной металлургии (9,1 млрд руб.). Объем задолженности по указанным отраслям составил 62,1 млрд руб., или 67,9 % от общей суммы задолженности по промышленности.

Величина приостановленных к взысканию налоговых платежей на 1 января 2002 г. в сравнении с началом года возросла на 10,1 млрд руб. (с 13,2 млрд руб. до 23,3 млрд руб.), или на 76,5 %, из них 12,7 млрд руб., или 54,5 %, приходится на НДС. Среди регионов округа наибольшая сумма приостановленных налоговых платежей отмечается в Кемеровской области (6,6 млрд руб.), из нее на НДС приходится 4,0 млрд руб., или 60,6 %.

На 1 января 2003 г. в СФО совокупная задолженность по налоговым платежам, уплате пеней и налоговых санкций в консолидированный бюджет составила 175,1 млрд руб., увеличившись на 21,9 млрд руб., или на 14,3 % по сравнению с началом года. Темп роста совокупной задолженности по округу на 8,3 % выше, чем в целом по России.

Из общей суммы совокупной задолженности 45,0 %, или 78,8 млрд руб.? составляет задолженность по налоговым платежам и 55,0 %, или 96,3 млрд руб. – задолженность по уплате пеней и налоговых санкций.

Сумма задолженности налогоплательщиков округа по налоговым платежам по состоянию на 1 января 2003 г. по сравнению с данными на 1 января 2002 г. увеличилась на 10,1 млрд руб., или на 14,8 %, что выше темпов роста задолженности по налоговым платежам по России в целом на 4,9 %.

В структуре задолженности по налоговым платежам в разрезе налогов по СФО основная доля сформирована за счет задолженности по НДС – 38,3 млрд руб., или 48,6 %, и задолженности по налогу на прибыль – 8,4 млрд руб., или 10,7 %.

Среди регионов округа наиболее значительные объемы задолженности по налоговым платежам сложились в Кемеровской области (22,6 млрд руб., или 28,7 % от суммы по округу в целом), Красноярском крае (13,8 млрд руб., или 17,5 %), Иркутской (11,8 млрд руб., или 15,0 %) и Новосибирской (8,9 млрд руб., или 11,3 %) областях. Доля совокупной задолженности по указанным регионам составила 72,5 % (57,1 млрд руб.) от объема налоговой задолженности в целом по округу. Из общей суммы прироста данной задолженности по округу 50,4 % приходится на Кемеровскую область (5,1 млрд руб.).

Сумма недоимки на 1 января 2003 г. составила 21,7 млрд руб. и по сравнению с началом года снизилась на 15,5 %, или на 3,9 млрд руб. Наивысший темп сокращения сумм недоимки в Эвенкийском АО(на 79,1 % в сравнении с началом года), в Республике Хакасия (на 63,7 %), в Агинском Бурятском АО (на 59,4 %). Рост объема недоимки за 2002 г. наблюдался в Республике Тыва, Таймырском автономном округе, Алтайском крае и Томской области – соответственно, на 76,7 %, 71,8 %, 44,5 % и 10,6 %.

Общий объем недоимки по округу сформирован в основном за счет пяти регионов: Кемеровской (5,0 млрд руб., или 23,0 % от общего объема недоимки), Иркутской (4,0 млрд руб., или 18,4 %) и Новосибирской (2,9 млрд руб., или 13,4 %) областей, Красноярского (3,0 млрд руб., или 13,8 %) и Алтайского (2,1 млрд руб., или 9,7 %) краев. Суммарная доля этих регионов в объеме недоимки по округу составила 78,3 %.

Сумма отсроченных (рассроченных) налоговых платежей составила 16,5 млрд руб. и сократилась на 14,1 %, или на 3,2 млрд руб. Основную долю отсроченных (рассроченных) налоговых платежей (72,7 % от объема по округу в целом) составила сумма по Кемеровской области (3,7 млрд руб., или 22,4 % общего объема), Красноярскому краю (3,6 млрд руб., или 21,8 %), Новосибирской (2,8 млрд руб., или 17,0 %) и Иркутской (1,9 млрд руб., или 11,5 %) областей.

На фоне сокращения сумм недоимки и отсроченных (рассроченных) налоговых платежей нужно отметить резкий рост (на 73,8 % в сравнении с началом 2002 г.) суммы приостановленных к взысканию платежей, которая на 1 января 2003 г. составила 40,5 млрд руб. В частности, по Кемеровской области рост на 111,8 %, по Иркутской области – на 92,4 %, по Новосибирской области – на 78,7 %, по Алтайскому краю – на 68,6 %, по Красноярскому краю – на 44,0 %.

В отраслевой структуре задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Федерации первое место занимает задолженность промышленных предприятий – 99,5 млрд руб., или 56,6 % общего объема задолженности. Задолженность предприятий и организаций строительства составила 20,7 млрд руб., или 11,8 %, транспорта – 12,6 млрд руб., или 7,2 %, торговли и общественного питания – 9,3 млрд руб., или 5,3 %. Темп роста промышленной задолженности в СФО составил 108,9 %, что на 9,7 % выше, чем по России в целом. Самый высокий темп роста задолженности зафиксирован среди строительных предприятий и организаций – 116,4 %.

Следует отметить, что совокупная задолженность по состоянию на 1 января 2002 г. в сравнении с 1 января 2001 г. выросла до 153,2 млрд руб., темп роста 114,9 %. На 1 января 2003 г. темп роста задолженности значительно уменьшился и составил 106 %. При рассмотрении задолженности по состоянию на 1 октября и 1 января 2003 г. наблюдается заметное снижение задолженности. Так, в целом по округу задолженность снизилась почти на половину (темп снижения – 57,5 %). Почти во всех регионах округа отмечается снижение совокупной задолженности (исключение –  Читинская область и Агинский Бурятский АО, где темпы роста составили 418,4 и 123,5 % соответственно).

Снижение совокупной задолженности происходит за счет снижения объемов ее структурных элементов. Например, недоимка по состоянию на 1 января 2002 г. составляла 59,7 млрд руб., а на 1 января 2003 г. – 21,7 млрд руб. (снижение около 64 %). Такая же ситуация сложилась и по отсроченным (рассроченным) платежам – темп снижения 30,5 %.

В отраслевом разрезе также наблюдается снижение объемов задолженности. Задолженность по налоговым платежам промышленности на 1 октября 2003 г. в сравнении с 1 января 2003 г. снизилась во всех субъектах, за исключением Читинской области, при этом темп роста достиг огромных размеров и составляет 1011,4 %. По транспорту рост задолженности наблюдается только по Эвенкийскому АО – 118,2 %. Рост задолженности по предприятиям торговли и общественного питания наблюдается в Республике Тыва (153 %), Омской области (107,1 %) и Агинском Бурятском АО (170,7 %). Задолженность по строительным организациям снизилась – практически во всех субъектах снижение составило более 50 % (рис. 2).

Рисунок 2.
Динамика задолженности по налоговым платежам, пеням и налоговым санкциям в разрезе основных отраслей экономики, %
Рисунок 2
 

В разрезе налогов основную долю задолженности составляют задолженность по НДС и налогу на прибыль. Также следует отметить, что в течение рассматриваемого периода наблюдался рост доли задолженности по НДС и снижение доли задолженности по налогу на прибыль.

На фоне снижения недоимки и отсроченных (рассроченных) к взысканию платежей в течение рассматриваемого периода отмечается рост приостановленных к взысканию платежей.